Реферат: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

          Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ут­верждения авансового отчета.

          Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товар­но-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а так­же по операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в  целях налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или  в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, по­лученным в свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выдан­ных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собст­венных оборотных средств, на приобретение основных средств и нема­териальных активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при наличии гарантий многие коммерче­ские банки не связывают предоставляемый кредит с определенным на­значением, что затрудняет ответ на вопрос об источнике уплаты про­центов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельно­стью предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть, что все расходы включаются в себестоимость толь­ко при наличии первичных документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предос­тавления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.                                                                                                

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год.

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) выручка, по­лученная предприятием от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налого­вый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает об­лагаемую прибыль.                                            

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли :

Доходы

·     От долевого участия в деятельности других предприятий

·     От сдачи имущества в аренду

·     По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

·     Доходы от возмещения причиненных убыт­ков: штрафы, пени, неустойки, полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

·     Средства, полученные безвозмездно от дру­гих предприятий при отсутствии совместной дея­тельности (в размере не менее балансовой или остаточной стоимости у передающей стороны)

·     Прибыль, полученная участниками совмест­ной деятельности или полного товарищества

·     Прибыль прошлых пет, выявленная в отчет­ном году

·     Положительные курсовые разницы по ва­лютным счетам

Расходы

·     Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

·     Финансовые   санкции,   присуж­денные за нарушение условий хозяйственных договоров

·     Убытки от стихийных бедствий

·     Судебные издержки и арбитражные расходы

·           Убытки от хищений, виновники ко­торых по решению суда не установ­лены                            '

·           Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

·           Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

·           По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые результаты

·           Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

·           Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая при­быль увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

          Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непро­изводственной базы от органов государственной власти и управле­ния, а также объединений, в состав которых входят данные предпри­ятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммуналь­ного хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с ба­ланса на баланс предприятий потребительской кооперации по реше­нию собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных за­казчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их                              учредите­лями     в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностран­ных государств в соответствии с межправительственными соглаше­ниями и от иностранных организаций в порядке безвозмездной по­мощи российским образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в резуль­тате проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предпри­ятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроиз­водственной базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной деятельности и налогообложе­ния ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной дея­тельности, обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и на­логовому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактиче­ского распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан нало­гом на прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли пред­приятия-эмитента, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой прибыли, так как под­лежат обложению у источника дохода по ставке 15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы по госу­дарственным ценным бумагам.                                 

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения), если ставка налога по данному виду дея­тельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (убытки не учитываются);              

-    прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией элементов за­трат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

Ставка налога на доходы:                                     

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности, облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться по прибыли (доходу) от каждого вида деятельно­сти независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резерв­ный и другие аналогичные по назначению фонды (акционерные обще­ства, предприятия с иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было предусмотрено исключение из облагае­мой базы отчислений в данные фонды до достижения ими минималь­ных размеров, установленных законодательством РФ (до 01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более минимальных разме­ров, установленных законодательством РФ). В случае использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные от­числения в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов.        Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени приме­нения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщи­ков. Так, не облагается налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведен­ной российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения ра­бот и оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собст­венности предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности пред­приятий от культовой деятельности в части, направленной на их ус­тавную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибы­ли, направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной                                                                   защиты       и      реабилитации    населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от производства и распространения продукции средств мас­совой информации (кроме продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли, полученная от проведена этих работ);                                                 

- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от об­щего числа работников при условии использования не менее поло­вины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, рабо­тающих на данном предприятии (при этом в среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);

- предприятий, находящихся в собственности общественных органи­заций и объединений (кроме профессиональных союзов и политиче­ских партий), творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности.

К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограни­ченным по размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном капитале более 30%), занятых в сфере материаль­ного производства, которые зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального производства осуществляет­ся на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяй­ства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%.

Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчис­ленную без учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним отно­сятся льготы, связанные с определенными направлениями использова­ния прибыли. Так, облагаемая прибыль уменьшается на суммы факти­чески произведенных за счет нее затрат и расходов по следующим направлениям использования:

а) финансирование капитальных вложений:

- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей

сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной льготы необходимо определить факти­ческое использование прибыли на финансирование капитальных вложений (Кприб):

Кприб = Кфакг - И, где:

Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08;

И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года до отчетной даты.

С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стои­мость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;

суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также погашение креди­тов банков, полученных и использованных на эти цели;

суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-строительными, жилищными потребительскими кооперати­вами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, ин­женерного оборудования жилых домов, в целях управления кото­рыми и эксплуатации которых указанные организации были созда­ны;

суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и техно­логического развития, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;

б) содержание объектов социально-культурной сферы:

затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спор­та, жилищного фонда, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных объектов;

в) благотворительные перечисления:

-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздорови­тельные центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, организация... здравоохранения, народного образования, социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-летия Победы - до 10%;

- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при вы­борах в органы власти субъектов РФ и местного самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера опла­ты труда соответственно;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и   развития конкуренции.                                    

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие го­ды), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено за­конодательством РФ).При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возник­шие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является так­же льгота по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены в табл.13.                                                                                            

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13