Курсовая работа: Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель
SRL "BAKIS", который обязан создать необходимые условия для правильного
ведения бухгалтерского учета. Своевременное составление и предоставление отчетов.
При анализе показателей финансовых результатов SRL "BAKIS"
за 2007-2009 годы (Таблица 2.1.1.) видим, что доходы от продаж в 2008 году выросли
по сравнению с 2007 годом на 10824 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом
снизились на 100806 леев. Если рассчитать какую часть занимает себестоимость продаж
в доходах от продаж, то получим следующие результаты: в 2007 году - 60,8%; в 2008
году - 50,67%; в 2009 году - 63,6%. Мы видим, что себестоимость в 2008 году уменьшилась
на 10,13 процентных пункта, а в 2009 году - увеличилась на 12,93 процентных пункта.
Таким образом, увеличение доходов от продаж и уменьшение себестоимости в 2008 году
привело к росту валовой прибыли на 29266 леев. А в 2009 году валовая прибыль по
сравнению с 2008 годом снизилась на 68748 леев, что объясняется тем, что в 2009
году доля себестоимости в доходах от продаж на 12,93 процентных пункта больше чем
в 2008 году.
На снижение прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2008
году по сравнению с 2007 годом повлияло снижение дохода от операционной деятельности,
а именно рост общих и административных расходов. А 2009 год по сравнению с 2008
годом характеризуется еще большим снижением данных показателей на 60288 леев это
связано со снижением валовой прибыли, это приводит к получению убытка от деятельности
предприятия. Следует отметить, что за период с 2008 по 2009 год прибыль до налогообложения
равна чистой прибыли, это произошло из-за того, что ставка подоходного налога за
эти года равно 0.
Валюта баланса в 2008 году по сравнению с 2007 годов снижается
на 83721 леев, это связано с резким снижением текущих активов на 80058 леев. Данное
снижение связано с уменьшением товаро-материальных запасов. Это говорит о благоприятной
тенденции изменения имущественного положения. В 2009 году по сравнению с 2008 годом,
наблюдается такая же тенденция, продолжают снижаться и долгосрочные и текущие активы.
Темп прироста активов ( - 13,64%), при этом долгосрочные активы снизились на 1700
леев, а текущие на 55111,5 леев.
Со стороны пассива на изменение валюты баланса в 2008 году по
сравнению с 2007 повлияло снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на
87880 леев, а собственный капитал при этом немного вырос на 4325,5 леев. В 2009
году по сравнению с 2008 годом на снижение валюты баланса оказало воздействие как
снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 30565,5 леев, так и снижение
среднегодовая стоимость собственного капитала на 26246 леев.
Среднесписочная численность персонала за весь анализируемый период
не изменялась, однако, следует отметить, что производительность труда при этом в
2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2705,5 леев, а в 2009 году по
сравнению с 2008 годом снизилась на 25201,7 леев. Можно предположить, что эти изменения
произошли в результате роста и снижения потребительского спроса на продукцию предприятия.
Фондоотдача сначала выросла в 2008 году - на 0,05, а в 2009 году
снизилась на 0,33. Если в 2007 году на один лей средней стоимости производственных
фондов приходилось 0,76 лея, то в 2009 году уже всего 0,48 лея доходов от продаж.
Достижение таких результатов за 3 года говорит о том, что предприятие не эффективно
осуществляет свою деятельность в области управления основными средствами.
Фондовооруженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась
на 775,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменилась. Это говорит
о том, что снизилась оснащенность работников предприятия основными производственными
средствами и связано это с не обновлением основных средств.
Переходя к показателям рентабельности, мы видим, что за весь период с 2007 по
2009 год экономическая рентабельности не достигла уровня, необходимого для эффективного
хозяйствования предприятия. К 2009 году положение значительно ухудшилось, экономическая
рентабельность стала отрицательной. Финансовая рентабельность в 2008 году по сравнению
с 2007 годом снизилась на 30 процентных пунктах. Полученные данные говорят о том,
что объем чистых продаж на каждый лей собственного капитала составил в 2008 году
32,8 лея, а в 2007 году - 62,8 лея. Значение коэффициента финансовой рентабельности
превышает минимально допустимое значение 15%. Полученные результаты говорят, что
за последние года предприятие намного эффективнее использует собственный капитал,
предусмотренный для финансирования хозяйственно-расчетной деятельности. Рентабельность
продаж за 2007-2009 годы превышает норматив - 20%. Кроме того, в 2008 году наблюдается
рост на 10,13 процентных пункта. В 2009 году, несмотря на уменьшение этого показателя
на 12,93 процентных пункта, он не опустился ниже минимально допустимого значения.
Анализ расчетных
значений коэффициентов ликвидности показывает их снижение в динамике за три года.
Расчетное значение коэффициента текущей (Ктл) ликвидности достигают рекомендованных
значений в 2007 и 2009 годах, однако превышение верхней границы рекомендуемой величины,
свидетельствует о неэффективном вложении средств в оборотные активы, а именно в
товаро-материальные цен6ности. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами
более чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном
вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.
Низкие значения
коэффициента абсолютной ликвидности (0-в 2007 году; 0-2008 году; 0,13-2009 году)
указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность
обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.
В 2008 году рассчитать данные показатели было не возможно, так как краткосрочных
обязательств на конец года у предприятия не было.
Операционный цикл в динамике с 2007 года до 2009 года снизился,
2008 году по сравнению с 2007 годом на 146,4 дня, а в 2009 году по сравнению с 2008
годом на 107,8 дней. Это значит, что сократился период времени между приобретением
материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей. Финансовый
цикл на протяжении всего анализируемого периода также снижается на 146,1 и 111,9
дней. В целом на большое значение операционного и финансового циклов для торгового
предприятия влияет большой срок оборачиваемости товаро-материальных запасов, так
как дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии практически нет.
В общем можно сделать вывод, что 2009 год был для предприятия
проблемным, на что преимущественно повлияли внешние факторы.
2.2 Документальное оформление и учет долгосрочных материальных
активов
Долгосрочные активы
согласно плану счетов Республики Молдова делятся на нематериальные активы, долгосрочные
материальные активы, долгосрочные финансовые актива и прочие долгосрочные активы.
На исследуемом предприятии
к используемому имуществу относятся нематериальные и долгосрочные материальные активы.
Нематериальные активы
- это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием,
используемые более одного года в торговой деятельности, а также в административных
целях.
В состав нематериальных
активов SRL "BAKIS" за период с 2007 года по 2009 год включаются две статьи:
1. Организационные
расходы - это расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документов
для регистрации, государственные пошлины, изготовление штампов, печати, оплата услуг
консультантов, рекламные мероприятия и др.);
2. Лицензии - юридически
оформленные права на занятие определенным видом деятельности, для данного предприятия
в частности - для торговли алкогольной и табачной продукцией.
К концу 2009 года
у предприятия SRL "BAKIS" не осталось нематериальных активов в имуществе.
Долгосрочные материальные активы - активы, имеющие физическую
натуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые
в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли). Или
находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.
По своему составу и однородности долгосрочные материальные активы
подразделяются на следующие группы:
1.
незавершенные материальные активы;
2.
земельные участки;
3.
основные средства, SRL "BAKIS" имеет основные средства в 2009 году
в сумме 306838 леев.
4.
природные ресурсы.
Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных
средств регламентируется НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов"
и зависит от условий и порядка приобретения и создания соответствующих активов.
Основные средства могут поступать на предприятие в результате
строительства объекта, приобретения их за плату у других юридических и физических
лиц, безвозмездного получения, внесения учредителями в счет взносов в уставный капитал,
выявления излишних основных средств при инвентаризации, в порядке обмена и др.
Для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123
"Основные средства". [6]
На предприятии SRL "BAKIS" поступление основных средств
производится на основании налоговой накладной, внутри предприятия составляется акт
приемки-передачи по каждому объекту основных средств в отдельности. В нем бухгалтер
указывает инвентарный номер объекта и все элементы кратко характеризующие объект
и состояние его использования. К акту приемки-передачи прилагается техническая документация
по соответствующему объекту, утверждаемая руководителем. Внутреннее перемещение
основных средств оформляется накладной. На основании акта приемки-передачи основных
средств бухгалтер открывает инвентарную карточку по каждому инвентарному объекту
в отдельности. В инвентарную карточку включается следующая информация об объекте
основных средств:
-
Первоначальная стоимость;
-
Предполагаемая остаточная стоимость;
-
Дата, месяц, год ввода в эксплуатацию;
-
Изнашиваемая стоимость;
-
Метод начисления износа.
Предприятие составляет ежемесячно ведомость учета движения основных
средств.
На предприятии SRL "BAKIS" за анализируемый период
(2007-2009 гг.) поступлений основных средств не было, но в 2005 году предприятие
купило транспортное средство, согласно накладной, на сумму 350615 леев, включая
НДС 58436 леев. Бухгалтером были отражены следующие операции:
1.
Оприходование основных средств:
Дебет счета 123 "Основные средства"
Субсчет 123.4 "Транспортные средства" 292179 леев
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
58436 леев
Кредит счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
2. Перечисление поставщику в счет погашения задолженности, на
основании выписки по банковскому счету:
Дебет счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
Кредит счета 242 "Текущие
счета в национальной валюте" 350615 леев
Предполагаемый срок полезного функционирования одного объекта
либо группы однородных объектов основных средств, предприятие определяет самостоятельно
в момент его (их) ввода в эксплуатацию.
Износом основных средств является систематическое распределение
изнашиваемой стоимости основных средств, в течение срока их полезного функционирования.
Срок полезного функционирования является базой для начислений
износа. Он определяется:
-
По опыту работы предприятия с аналогичным активом;
-
При отсутствии у предприятия опыта работы с подобным активом - по
опыту работы других предприятий с таким же активом;
-
При отсутствии у других предприятий опыта работы с таким активом срок
- экспертным путем.
В целом износ не начисляется по объектам незавершенных материальных
активов. [7]
Износ на предприятии SRL "BAKIS" начисляется прямолинейным
методом. Согласно данному методу изнашиваемая стоимость объекта основных средств
списывается в течение срока полезного функционирования. Величина износа не зависит
от интенсивности использования актива и рассчитывается путем деления эксплуатации.
На предприятии SRL "BAKIS" 31 января 2008 года был
начислен износ прочих основных средств на сумму 6207 леев. Бухгалтер отразил следующие
операции:
Дебет счета 713 "Общие и административные расходы"
6207 леев
Кредит счета 124 "Износ основных средств"
субсчет 124.6 "Износ прочих основных средств" 6207
леев
При выбытии основных средств сумма накопленного износа списывается
бухгалтерской записью:
Дебит счета 124 "Износ основных средств"
Кредит счета 123 " Основные средства".
2.3 Документальное оформление и учет текущих активов
Текущие активы включают следующие основные элементы: товаро-материальные
запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Рассмотрим их учет на предприятии
SRL "BAKIS".
Сырье и материалы занимают значительный
удельный вес в общем объеме оборотных средств, в особенности на производственных
предприятиях. А таковым и является предприятие SRL "BAKIS". Оборотные
материальные активы (производственные запасы) опосредуют многочисленные операции,
которые по содержанию могут быть группированы в операции по снабжению и хранению,
сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы
в порядке наличного расчета, от списания в негодность основных средств и малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, и могут быть собственного производства.
Поступающее на предприятие сырье оформляется
следующими бухгалтерскими документами:
1.
Поступление сырья от юридических лиц осуществляется на основании заказов
ранее заключенных экономических договоров. В процесс выполнения заказов и договоров
поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку:
товарно-транспортные накладные или налоговые накладные.
2.
Поступление сырья от подотчетных лиц (заготовителей) предприятия, закупивших
сырье у частных лиц на основании приложенных квитанций или если в большем количестве,
то на основании товарно-транспортной накладной.
Количественная приемка сырья осуществляется
уполномоченным лицом, при этом ее итоги оформляется приходным ордером. Приемка по
качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах
лабораторного анализа).
Предприятием закупаются товаро-материальные
запасы (ТМЗ): товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Все эти и другие
ТМЗ приходуются ответственными лицами приходными ордерами на основании налоговых
накладных.
В настоящее время каждое розничное торговое предприятие в зависимости от
системы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбора
различных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.
Метод розничных продаж является методом учета товаров и расчета себестоимости
их продаж. НСБУ - 2 параграф 21 предлагает три варианта применения метода розничных
продаж товаров:
Вариант I - учет товаров по продажной стоимости:
а) с учетом торговой надбавки;
б) без учета торговой надбавки;
Вариант II - учет товаров по первоначальной стоимости без учета торговой
надбавки;
Вариант III - учет товаров по первоначальной стоимости и расчет себестоимости
продаж по установленному проценту валовой прибыли.
Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:
1. остаток товаров на начало периода и товары, поступившие на предприятие,
учитываются в двух оценках.
-
по стоимости приобретения (в финансовом учете);
-
по стоимости продаж (в управленческом учете);
2. продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;
3. остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретения
определяются расчетным путем:
-
остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимости
товаров предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;
-
остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяется
расчетным путем.
4. себестоимость продаж товаров равна, первоначальной стоимости товаров
предназначенных для продажи минус первоначальная стоимость товаров в остатке на
конец периода.
Метод розничных продаж тесно взаимосвязан с методами текущей оценки товаров.
Текущая оценка товаров регламентируется НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы",
который предлагает следующие методы: идентификации; ФИФО; Средневзвешенной стоимости;
ЛИФО.
Чтобы понять сущность выше перечисленных методов необходимо знать, что
текущая оценка товаров связана с:
а) движением их стоимости;
б) процессом определения себестоимости продаж;
в) оценкой остатков товаров.
Различают движение товаров и движение стоимости. Движение товаров означает
их физическое передвижение в ходе деятельности предприятия. Движение стоимости товара
означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Например, оценка товаров по
методу идентификации означает, что движение стоимости товаров соответствует их физическому
движению. Оценка товаров по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости и ЛИФО означает,
что предполагаемое движение стоимости товаров не соответствует их физическому перемещению.
Применение вышеперечисленных методов и выбор в учетной политике предприятия
зависит от системы учета товаров на розничном торговом предприятии.
Различаю три формы учета:
а) индивидуальная;
б) натурально-стоимостная;
в) стоимостная.
а) Сущность индивидуальной системы учета заключается в том, что учитывается
движение каждой единицы товара. Материально ответственное лицо отчитывается по каждой
сумме товара из конкретной партии. Эта система применяется в магазинах, где продаются
дорогостоящие и однотипные товары, например, автомобили, меха, ювелирные изделия,
парфюмерия, обувь.
б) Сущность натурально-стоимостной системы заключается в том, что движение
товара учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме. Материально
ответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товаров. Различные торговые
предприятия в настоящее время с помощью специальных компьютерных программ осуществляют
натурально-стоимостной учет, выбирая в учетной политике один из методов текущей
оценки товаров рекомендованных НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы".
в) Сущность стоимостной системы учета товаров заключается в учете общего
объема товарной массы в денежном выражении. Материально ответственное лицо отчитывается
за стоимостной объем полученных ценностей. Розничное торговое предприятие, которое
применяет стоимостную систему учета не располагает данными о первоначальной стоимости
товаров для их оценки по каждому наименованию.
Предприятие SRL "BAKIS" использует натурально-стоимостную систему
учета, движение товаров (произведенных на предприятии), учитывается по каждому наименованию
в натуральной и стоимостной форме.
Продуктовая группа товаров оценивается в учете по средневзвешенной стоимости
их наличия. Материально-ответственные лица, отвечают по каждому наименованию товара.
Использование той или иной системы учета зависит от ассортимента товаров,
а также от возможностей использовать предприятием компьютерной техники.
Товары в розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленных
предприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и лиц занимающихся индивидуальной
трудовой деятельностью.
Для организации товароснабжения, SRL "BAKIS" заключает с поставщиками
договора, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядок
приемки товаров. Договор-соглашение (чаще письменное) с взаимными обязательствами
договаривающихся сторон, также этот документ, облагающий юридической силой. Договор
содержит следующие реквизиты: дату составления; наименование; номер; наименование
сторон, заключающих договор; основной текст договора: предмет договора, цена и порядок
расчетов, качество, ответственность сторон, дополнительные условия, разрешение споров,
срок действия договора, юридические адреса и банковские реквизиты сторон; также
договор завершается печатями и подписями обеих сторон. Не выполнение договорных
обязательств является серьезным нарушением, за это предприятие-поставщик несет экономическую
ответственность, то есть, уплачивают потребителю штрафы и неустойки, что не освобождает
его от обязательств по поставке товаров.
Прием товаров на торговом предприятии покупателя осуществляется материально-ответственным
лицом на основании товаросопроводительных документов: товаротранспортной накладной,
налоговой накладной и другими сопроводительными документами.
Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным
приходным документом при поступлении товаров. Она состоит из разделов: товарного
и транспортного. Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком
товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адрес, банковские
реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара,
количество мест, масса брутто, масса нетто, цена, сумма, вид упаковки). Здесь же
указывается сумма налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц,
разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный
раздел данного документа содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевого
листа; наименование и адрес заказчика товара, пункт разгрузки и погрузки, указываются
сопровождающие груз документы. Один экземпляр документа материально-ответственное
лицо со стороны поставщика должно передать ответственному лицу со стороны покупателя,
который передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы
выданные ему представителем поставщика.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|